De la Retención sobre Sueldos y Salarios en 2017 y el Decreto de Exoneracion N° 2680

El pasado miércoles 18 enero de 2017 se publicó en la Gaceta Oficial N° 41.077 el Decreto N° 2.680 mediante el cual se exonera del pago del Impuesto sobre la Renta el enriquecimiento neto anual de fuente territorial obtenido por las personas naturales residentes en el país hasta por un monto en bolívares equivalente a seis mil unidades tributarias (6.000 U.T.).  La exoneración prevista en este Decreto se aplicará respecto de los enriquecimientos netos  anuales  de fuente territorial, obtenidos durante el ejercicio fiscal 2016.

A diferencia  del Decreto 2.226 publicado en marzo 2016, donde se estipuló esta exoneración tanto para los enriquecimientos netos obtenidos para el año 2015 y los que se obtuvieran en el año 2016, en esta oportunidad el decreto sólo prevé la exoneración para el ejercicio fiscal 2016, no siendo extensivo a los enriquecimientos que se obtengan en el año 2017.

Por tanto, para el año fiscal 2017, las personas naturales que obtengan enriquecimientos  netos superiores a mil Unidades Tributarias (1000 U.T.), estarán en la obligación de tributar y declarar las ganancias que superen dichas U.T., que a la fecha, no habiéndose publicado el nuevo valor de la U.T. comprendería a aquellos beneficios superiores a Bs. 177.000. Lo que prácticamente colocaría a todos los trabajadores a tributar siendo que el salario mínimo actual es de Bs. 40.638.

Así las cosas han surgidos muchas interrogantes sobre la retención a quienes trabajan bajo relación de dependencia, es decir, los asalariados.

Retenciones sobre Salarios

Con respecto a las retenciones sobre salarios, cabe destacar, en primer lugar, que se establece una base de exención de 1.000 U.T., por lo que la retención sólo procederá sólo si el monto de las remuneraciones recibidas o que se estimen recibir exceden de dicho valor, siempre que se trate de una persona natural residente. (Artículo 2, Decreto 1.808). Esta base de exención se sustenta en el artículo 79 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, que establece la obligación para las PNR[1] de presentar declaración jurada cuando obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 U.T.

En segundo lugar, la retención del impuesto se hace sobre la base de la totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibirse de uno o más deudores o pagadores, informada por  la PNR; la cual puede ser ajustada por las variaciones que surjan durante el año fiscal y modifiquen el porcentaje de retención y su quantum. Por lo que se hace flexible ante los cambios ocurridos en la remuneración, es decir, no dependerá de un porcentaje único y proporcional a ser aplicado sobre el salario, sino que éste puede fluctuar.

De tal manera que las PNR  asalariadas que estimen que sus remuneraciones superen las 1.000 U.T. deberán presentar ante el patrono el formato AR-I especificando el porcentaje de retención. De no hacerlo, le corresponderá al patrono como agente de retención determinar el respectivo porcentaje, como lo establece el decreto reglamentario en materia de retenciones.

 Recuérdese que los plazos para notificar variaciones o cambios en la remuneración sujeta a gravamen son ante la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre.

Consideramos que con la premura con que se emitió el decreto de exoneración, hubo la omisión de hacer extensible este beneficio fiscal para el ejercicio 2017. Sin embargo hasta tanto no sea subsanado la retención sobre sueldos y salarios procederá en los términos antes indicados.

Este Alerta Tributario ha sido elaborado por la División de Impuestos de Gómez, Marquis y Asociados – Grant Thornton Venezuela.

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[1] Persona Natural Residente (PNR)